30%-regelen i Nederland: vilkår, vilkår og endringen til 27%

30%-regelen ( 30%-regeling , offisielt expatregeling siden 2024) lar en nederlandsk arbeidsgiver betale deler av en innkommende ansatts lønn fritatt for lønnsskatt. Den har blitt endret gjentatte ganger i løpet av tre år, og noen av disse endringene ble selv reversert. Denne artikkelen beskriver hva som gjelder i 2026, hva som gjelder fra 1. januar 2027, og hvilken overgangsordning en ansatt faller inn under. Hvert tall er gitt med året det tilhører.

Hva anlegget er, og hvorfor det finnes

En ansatt som flytter til Nederland for arbeid pådrar seg kostnader som en lokal kollega ikke har: dobbel bolig, høyere levekostnader, flyreiser hjem, oppbevaring av husholdningsartikler, oppholdsdokumenter og konvertering av førerkort, språkkurs for familien. Nederlandsk lønnsskattelovgivning kaller disse ekstraterritoriale kosten og behandler refusjon av dem som et målrettet fritak ( gerichte vrijstelling ) innenfor ordningen for arbeidsrelaterte kostnader, i henhold til art. 31a Wet LB 1964. Ved korrekt refusjon beskattes de ikke som lønn og bruker ikke opp arbeidsgiverens frie margin.

Det er administrativt tungt å bevise disse kostnadene ansatt for ansatt. 30 %-regelen er et alternativ med fast sats: arbeidsgiveren kan behandle en fast prosentandel av godtgjørelsen som en skattefri refusjon av ekstraterritoriale kostnader, uten bevis for at kostnadene er påløpt. Det er en bekvemmelighet, ikke et subsidie ​​i prinsippet – og det er derfor refusjon av faktiske kostnader fortsatt er mulig, og for noen ansatte er det verdt mer. Flyttekostnader for husholdningsartikler og internasjonale skoleavgifter faller utenfor den faste satsen og kan refunderes skattefritt i tillegg.

Stillingen per år

Tabellen viser flat sats, lønnsnormen, den reduserte normen for unge masterstudenter og lønnstaket per år. Normene er årlige beløp for skattepliktig lønn, indeksert hver januar.

Eurobeløpene, lønnsnormene for 2027 og WNT-taket for 2027 etter indeksering publiseres i desember året før, i Staatscourant og skatteplandokumentasjonen, og bør kontrolleres før den første lønnsutbetalingen i 2027.

Avsmalningen som ble introdusert og deretter trukket tilbake

Skatteplanen for 2024 innførte, ved et parlamentsendringsforslag, en nedtrapping for ansatte som tiltrer anlegget fra 1. januar 2024: 30 % for de første 20 månedene, 20 % for de neste 20 og 10 % for de siste 20. Den ble opphevet med virkning fra 1. januar 2025, og i henhold til overgangsloven nådde ingen kohort 20 %-båndet i løpet av 2024, ikke engang ansatte med en forkortet ansettelsesperiode: den tidligste 20-månedersperioden kunne ikke utløpe før høsten 2025. Enhver side som fortsatt beskriver en 30/20/10-nedtrapping er utdatert.

Hvilket regime en ansatt faller inn under

• Fasilitet brukt i den siste lønnsperioden i 2023 eller tidligere. 30 % for hele den gjenværende perioden, inkludert etter 2027, og den gamle (indekserte) lønnsnormen. Grensen gjelder senest fra 1. januar 2026.
• Fasiliteten ble først søkt i løpet av 2024. 30 % i 2025 og 2026, 27 % fra 1. januar 2027; den gamle (indekserte) lønnsnormen gjelder fortsatt.
• Fasiliteten ble først søkt om 1. januar 2025 eller senere. 30 % i 2025 og 2026, 27 % fra 1. januar 2027, og den nye, høyere lønnsnormen fra 2027.

Betingelsene

Rekruttert fra utlandet

Fasiliteten er for en ingekomen werknemer : en ansatt som er rekruttert fra utenfor Nederland, eller utlånt fra utlandet til en nederlandsk skattetrekkagent, som definert i art. 10e Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965. Rekrutteringen må gå forut for flyttingen. En person som flytter hit først og søker arbeid etterpå, rekrutteres ikke fra utlandet og kvalifiserer ikke, uansett hvor spesialisert arbeidet viser seg å være. Arbeidsgiver og arbeidstaker må også skriftlig avtale at godtgjørelsen refunderer ekstraterritoriale kostnader.

150-kilometerkriteriet

Arbeidstakeren må ha bodd mer enn 150 kilometer i rett linje fra den nederlandske grensen i mer enn to tredjedeler av de 24 månedene før den nederlandske arbeidsforholdet startet – i praksis minst 16 av disse 24 månedene. Det ekskluderer de fleste innbyggere i Belgia, Luxembourg og store deler av Vest-Tyskland.

Kriteriet ble bestridt som strid med fri bevegelighet for arbeidstakere. Hoge Raad avgjorde ikke selve spørsmålet, men henviste forberedende spørsmål til EU-domstolen (Hoge Raad 9. august 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Domstolen slo fast i Sopora (EU-domstolen 24. februar 2015, sak C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) at en slik flatsatsregel er tillatt forutsatt at den ikke systematisk gir en klar overkompensasjon av faktiske kostnader. Ved å anvende denne testen på sakens retur, fant Hoge Raad den nederlandske regelen gyldig (Hoge Raad 4. mars 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Det finnes et begrenset unntak for ansatte som har oppnådd doktorgrad i Nederland: perioden for doktorgradsarbeidet her ses bort fra, forutsatt at den ansatte bestod 150-kilometer- og 16-av-24-månederstestene rett før oppstart og tiltrer den kvalifiserende ansettelsen innen ett år etter graden.

Spesifikk ekspertise mangelvare på det nederlandske arbeidsmarkedet: lønnsnormen

Den lovpålagte testen er at den ansatte har spesifikk ekspertise som er knapp eller fraværende på det nederlandske arbeidsmarkedet. I praksis måles dette etter lønn. I henhold til art. 10eb Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 anses en ansatt å ha spesifikk ekspertise dersom den årlige skattepliktige lønnen – lønnen etter fradrag av skattefri godtgjørelse – overstiger normen for året: € 48 013 i 2026, € 46 660 i 2025, € 46 107 i 2024.

To punkter blir ofte misforstått. Normen er en nedre grense for den skattepliktige lønnen, ikke for lønnspakken: hvis pakken er på €62 000 og 30 % tas skattefritt, er den skattepliktige resten €43 400, og 2026-normen er ikke oppfylt. Og normen gjelder gjennom hele perioden, på en tidsfordelt basis, og stiger hver januar; en ansatt som ligger godt over den ved ansettelse, kan falle under etter overgang til deltidstimer, ulønnet permisjon eller sykdom med redusert lønn. Når den ansatte varig slutter å oppfylle lønns- eller knapphetskriteriet, bortfaller ordningen med tilbakevirkende kraft til den første dagen i måneden det skjedde, og, avhengig av omstendighetene, for hele skatteåret.

Der praktisk talt alle i et segment av arbeidsmarkedet oppfyller normen, kan Skatteetaten fortsatt teste knapphet separat, ved å se på utdanning, relevant erfaring og lønnsnivåer i opprinnelseslandet.

Den reduserte normen for unge masterutdannede

En ansatt under 30 år med en nederlandsk mastergrad, eller en utenlandsk grad som er anerkjent som tilsvarende, er underlagt en redusert norm: € 36 497 i 2026, € 35 468 i 2025, € 35 048 i 2024. Reduksjonen er knyttet til alder, ikke uteksamineringsåret: i den måneden den ansatte fyller 30 år, tar den generelle normen over. Arbeidsgivere som ansetter nyutdannede med den reduserte normen, bør dagbokføre den trettiende bursdagen.

Vitenskapelige forskere og akademisk undervisningspersonell ved utpekte nederlandske forskningsinstitusjoner, og leger i spesialistutdanning ved en anerkjent institusjon, kvalifiserer uten å oppfylle noen lønnsnorm; de andre vilkårene gjelder fortsatt for dem.

Søknad og fristen på fire måneder

Tiltaket er ikke automatisk. Arbeidsgiver og arbeidstaker søker i fellesskap til Skatteetaten, som fatter et vedtak ( beschikking ) med start- og sluttdato. Først da kan godtgjørelsen utbetales skattefritt, og arbeidsgiveren må oppbevare vedtaket i lønnsregistreringen.

Tidsregelen er den dyreste detaljen på dette området. Hvis søknaden sendes inn innen fire måneder etter første ansettelsesdag, trer ordningen i kraft med tilbakevirkende kraft fra den første dagen. Hvis den sendes inn senere, trer den i kraft først fra den første dagen i måneden etter søknadsmåneden, og de mellomliggende månedene går tapt permanent. Det finnes ikke noe unntak for vanskelige situasjoner; for en senioransatt er fire måneder med tapt fritak lett et femsifret beløp.

En avslag kan protesteres og ankes, men det mer nyttige trinnet er å sjekke kvalifisering før kontrakten signeres.

Varighet: 60 måneder, og reduksjonen for tidligere opphold

Maksimal frist er 60 måneder. Før 2019 var det åtte år; den ble redusert til fem år med virkning fra 1. januar 2019, med forbehold om overgangsordninger som utløp ved utgangen av 2020. Alle nåværende saker løper på 60-månedersfristen.

Perioden reduseres av tidligere perioder med arbeid eller opphold i Nederland som slutter innen 25 år før ansettelsen starter. Korte besøk ses bort fra innenfor visse grenser: generelt sett opptil 20 virkedager per kalenderår med nederlandsk arbeid og opptil seks uker per kalenderår med nederlandsk opphold av personlige årsaker, pluss en engangs sammenhengende periode på tre måneder, som Skatteetatens kunnskapsgruppe har bekreftet gjelder ved siden av snarere enn i stedet for det årlige seks ukers unntaket. Alle som tidligere har bodd eller studert her, bør få reduksjonen beregnet før de kan benytte seg av en femårig ytelse.

Taket på WNT-normen

Siden 1. januar 2024 gjelder den faste satsen kun for godtgjørelse opptil det generelle godtgjørelsesmaksimumet i henhold til Wet normering topinkomens, ofte kalt Balkenendenorm: € 233 000 for 2024, € 246 000 for 2025 og € 262 000 for 2026. I 2026 er det maksimale skattefrie godtgjørelsen derfor 30 % av € 262 000, og lønn over taket gir ikke fritak.

Ansatte som allerede hadde fått søknad om denne fordelen i den siste lønnsperioden i 2022, hadde overgangslettelser fra taket frem til 1. januar 2026. Dette lettelsen har utløpt: fra 2026 gjelder taket for alle, uten unntak. Dette er endringen som mest sannsynlig vil ramme ansatte med lang erfaring og høy lønn og deres lønnsavdelinger i år.

Grensen anvendes per kildeskattagent og beregnes på nytt i forhold til tiden der fasiliteten ikke er pågående i et helt år, slik at ved en overgang midt i året anvender hver arbeidsgiver sin egen tidsfordelte andel.

Bytte av arbeidsgiver

Avgjørelsen gis til en bestemt arbeidsgiver og arbeidstaker sammen, og reiser ikke sammen med arbeidstakeren. Ved bytte av arbeidsgiver kan tilbudet fortsette for resten av den opprinnelige ansettelsesperioden, men bare dersom gapet mellom slutten av forrige ansettelse og inngåelsen av den nye kontrakten ikke er mer enn tre måneder, og den nye arbeidsgiveren og arbeidstakeren sender inn en ny felles søknad innen fire måneder etter den nye startdatoen. Vilkårene, inkludert lønnsnormen for året, testes på nytt.

Tremånedersgapet måles strengt. I én anke ble en videreføring nektet der det forrige ansettelsesforholdet hadde opphørt omtrent atten måneder før den nye kontrakten ble inngått; tilbaketrekking av arbeidstakerens oppholdstillatelse i mellomtiden gjorde ingen forskjell for skattetesten (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2. oktober 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Å si opp uten en signert ny kontrakt setter den gjenværende perioden i fare.

30%-regelen og kriteriet for faglærte migranter

Ikke-EU-borgere har vanligvis oppholdstillatelse som høyt kvalifiserte migranter ( kennismigrant ), sponset av en arbeidsgiver anerkjent av IND. Denne ordningen har sitt eget lønnskriterium, uttrykt som et brutto månedsbeløp eksklusive feriegodtgjørelsen på 8 %, med et lavere tall for ansatte under 30 år og et lavere tall igjen for nyutdannede som går videre fra introduksjonsåret. IND fastsetter disse beløpene, publiserer dem på ind.nl og justerer dem ved starten av hvert år; EUs blåkort har igjen sine egne tall.

• IND-kriteriet er et brutto månedlig tall; skattenormen er et årlig tall for skattepliktig lønn etter det skattefrie fradraget trekkes fra.
• Å oppfylle det ene garanterer ikke det andre. En ansatt som er på kriteriet for redusert introduksjonsår er ikke i nærheten av skattenormen.
• Anvendelse av 30 %-regelen må ikke presse lønnen under IND-kriteriet, så enhver bytte av lønn mot skattefri godtgjørelse må kontrolleres mot begge. EU- og EØS-borgere trenger ingen tillatelse, men står overfor de samme skattevilkårene.

Slutt på delvis utenlandsk skattebetalerstatus

En ansatt med 30%-regelen kunne tidligere velge å bli behandlet som en delvis ikke-bosatt skattyter i selvangivelsen i henhold til art. 2.6 Wet IB 2001. Boks 2 og boks 3 ble deretter beregnet som om den ansatte var ikke-bosatt, slik at utenlandske sparepenger, investeringer og fritidsboliger falt utenfor nederlandsk skatt – ofte verdt mer enn selve lønnsskattefritaket.

Valget ble avskaffet med virkning fra 1. januar 2025. Overgangslettelser ble gitt til ansatte som kjennelsen ble anvendt for i den siste lønnsperioden i 2023: de kan velge delvis ikke-residentstatus frem til og med skatteåret 2026. Denne lettelsen opphører 31. desember 2026. Fra 1. januar 2027 er alle ansatte med muligheten en fullverdig nederlandsk skattebetaler, med verdensomspennende boks 2- og boks 3-inntekt, underlagt enhver gjeldende dobbeltbeskatningsavtale.

For den berørte gruppen er dette et planleggingspunkt for 2026, ikke et for 2027: alle som benytter seg av overgangsregelen bør få 2027-situasjonen gjennomgått i år, inkludert traktatbehandling av utenlandsk eiendom og aksjeposter og boks 3-konsekvensene av eiendeler som ble holdt 1. januar 2027.

Alternativet: refusjon av faktiske ekstraterritoriale kostnader

Flat sats er ikke den eneste muligheten. En arbeidsgiver kan i stedet refundere faktiske ekstraterritoriale kostnader skattefritt, basert på dokumentasjon, uten prosentgrense, ingen lønnsnorm og intet 150-kilometerkriterium. Den er åpen for ansatte som ikke oppfyller vilkårene for flat sats fullstendig, inkludert grensekryssende rekrutter innenfor 150-kilometersonen, og er verdt mer der de reelle kostnadene er høye: dyr dobbelbolig, hyppige langreiser hjem, flytting med stor familie.

Siden 2023 må valget gjøres per ansatt i den første lønnsperioden i kalenderåret der ekstraterritoriale kostnader refunderes, og er deretter fastsatt for det året; det kan ikke korrigeres i etterkant. I en ansatts første år kan arbeidsgiveren bytte mellom de to metodene per lønnsperiode frem til slutten av den fjerde måneden, og må deretter forplikte seg for resten av året. Der den faste satsen starter sent, kan faktiske kostnader refunderes for de tidligere månedene.

Denne ruten krever en forsvarlig registrering: kvitteringer, en policy som angir hvilke kategorier som teller, og en beregning per ansatt i lønnsadministrasjonen. Fra 2027, på 27 %, endres sammenligningen og bør kjøres på nytt for ledende og sterkt omplasserte ansatte.

Hva en arbeidsgiver bør gjøre i praksis

• Test kvalifisering før kontrakten signeres: rekruttering fra utlandet, 150 kilometer og 16 av 24 måneders historikk, og tidligere opphold i Nederland som forkorter perioden.
• Sett godtgjørelsen slik at den skattepliktige lønnen etter godtgjørelsen overstiger normen for året, og registrer i kontrakten eller et tillegg at godtgjørelsen refunderer ekstraterritoriale kostnader.
• Søk samlet innen fire måneder etter første virkedag. Noter fristen når kontrakten signeres, ikke ved onboarding.
• Gjør det årlige valget mellom flat sats og faktiske kostnader i den første lønnsperioden i hvert kalenderår, og registrer det.
• Test hver ansatt på nytt mot de nye normene hver januar og mot grensen; skriv ned trettiårsdagen til alle som er på den reduserte mesternormen og sluttdatoen for hver beslutning.
• Fortell de ansatte skriftlig hva godtgjørelsen ikke gjør: den er vanligvis ikke pensjonsgivende og senker grunnlaget for trygdeytelser og boliglånskapasitet.
• Ved bytte av arbeidsgiver, avregn mellomtiden på tre måneder og søk om en ny søknad før det forrige ansettelsesforholdet opphører.

Law & More råder arbeidsgivere og nye ansatte fra Eindhoven og Amsterdam på arbeids- og immigrasjonssiden av en internasjonal ansettelse, inkludert hvordan godtgjørelsen står i forhold til kontrakten og oppholdstillatelsen. For lønnsbehandlingen og selve selvangivelsen, samarbeid med en skatterådgiver.